淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃 【摘 要】 眾所周知，通過納稅籌劃，可令企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負擔，降低企業(yè)經營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。但我國稅收種類繁多，稅收立法層次不高，稅收政策變化頻繁，使企業(yè)的納稅籌劃面臨更多的不確定性。本文主要結合《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》對企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。
【關鍵詞】 企業(yè)所得稅； 稅收； 籌劃； 實施條例
所謂稅收籌劃會計稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，筆者擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。
企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經濟利益息息相關。因此，如何在合法的前提下，充分享受現有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃要點
（一）從成本費用方面進行稅收籌劃
1.利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負擔。
從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業(yè)應納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應納稅所得額的多少。在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據，達到減輕稅負的目的。
2.選擇費用分攤方法。
企業(yè)在生產經營中發(fā)生的主要費用包括財務費用、管理費用和營業(yè)費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業(yè)成本，進而影響企業(yè)的利潤水平，因此企業(yè)可選擇有利的方法來計算成本。但是，采用的費用攤銷方法必須符合稅法和會計制度的有關規(guī)定，否則，稅務機關將會對企業(yè)的利潤予以調整，按調整后的利潤計算并征收應納稅額。
3.選擇固定資產折舊計算方法。
折舊作為成本費用的一個重要項目，具有抵減所得稅的作用。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》（下文簡稱《實施條例》）第五十九條規(guī)定：“固定資產按照直線法計算的折舊，可以稅前扣除。”第六十條規(guī)定了固定資產的最低折舊年限。隨著我國稅收制度的日益完善，企業(yè)利用折舊方法進行稅收籌劃的空間越來越小。但《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法?！薄秾嵤l例》第九十八條規(guī)定：可以縮短折舊年限或采用加速折舊方法的固定資產包括由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。”這意味著，企業(yè)出于自身實際情況的需要，在稅法許可的范圍內，兼顧成本效益原則，仍可選用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法，以減輕本企業(yè)的所得稅支出，達到節(jié)稅的目的。
（二）從企業(yè)銷售收入的角度進行稅收籌劃
企業(yè)如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現是稅收籌劃的重點。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間會計稅收籌劃，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達到節(jié)稅的目的。
1.利用研究開發(fā)費用的加計扣除。
《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！秾嵤l例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業(yè)應將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。
2.選擇就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。
《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！秾嵤l例》第九十九條規(guī)定：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。財政部、國家稅務總局《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》中對安置殘疾人員又作出了具體規(guī)定：月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業(yè)，有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的目的。
3.特殊設備的稅額抵免。
《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規(guī)定，這些專用的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進行稅收籌劃。
另外，企業(yè)進行稅收籌劃的方法還有很多，如企業(yè)承包一定要建立健全完整的會計核算，避免因賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，由稅務機關核定應納稅額；對于業(yè)務招待費用，要嚴格控制，對用于會議的開支要嚴格程序，避免擠占招待費用；對外捐贈支出要完善手續(xù)，以享受稅前扣除等等?！?/p>
【主要參考文獻】
[1] 人民代表大會十屆五次會議.企業(yè)所得稅法.2007-3-16.
[2] 國務院.企業(yè)所得稅法實施條例.2007-11-28.
[3] 財政部第33號令.企業(yè)會計準則.2006-2-15.
更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關注理臣咨詢官網 素材來源：部分文字/圖片來自互聯網，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權請聯系刪除處理。
400-835-0088
